Rzdfine.ru

РЖД Финанс
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет основных средства при УСН доходы и при УСН доходы минус расходы

Макрос

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

  • применяется для ведения деятельности;
  • будет использоваться более одного года;
  • его не планируют перепродавать;
  • приносит доход;
  • стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Как учесть ОС на УСН для списания в расходы

Чтобы учесть объект ОС в расходах, нужно соблюсти правила его признания в учете и формирования стоимости (которую в дальнейшем и можно будет списать).

Стоимость объекта ОС на упрощенке формируется также как первоначальная стоимость основного средства по правилам бухучета. То есть в стоимость объекта попадают цена покупки (создания) и то, во что обошлись его доставка, сборка, наладка и прочие мероприятия, приводящие объект в состояние, пригодное для эксплуатации.

Чек-листы и памятки для бухгалтера - бесплатно

Не забываем про оплату. Если расходы представляют собой уплату денежных средств – учитываем на дату оплаты. Если обязательства исполнены иначе (например, бартером), принимаем к учету оплату в момент закрытия сделки с обеих сторон.

Если организация применяет упрощенный порядок ведения бухучета, допускается и первоначальную стоимость ОС считать в упрощенном порядке. Напомним основные моменты упрощенного порядка для ОС:

  • В стоимость можно включать только прямые траты на покупку объекта или его создание (например, оплату подрядчикам). Остальные затраты (например, на транспортировку или пуско-наладку) можно учитывать сразу в расходах периода, в котором они произведены;
  • Скидки, бонусы, льготы, предоставленные поставщиками, можно принимать в доходы периода, когда они получены, не корректируя формируемую стоимость капвложений;
  • Если продавец или подрядчик предоставили длительную отсрочку по оплате и проценты в договоре отдельно не указаны – их можно не выделять из договорной стоимости объекта ОС. В капвложения включается вся сумма по договору так, как если бы отсрочки не было.

При переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения доходы минус расходы, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, принимать его к учету нужно в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, по первоначальной стоимости (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Первоначальная стоимость определяется на основании пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01.

Расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78).

Расходами налогоплательщика, в том числе и на приобретение основных средств, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кроме того, указанные ОС должны соответствовать понятию амортизируемого имущества, согласно главе 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а также использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, установлено требование: затраты на указанные объекты учитываются в расходах с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такая подача соответствующих документов является обязательным условием для признания расходов в налоговом учете (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 № А42-4274/2009).

Факт подачи документов на регистрацию можно подтвердить распиской (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Она выдается территориальным органом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. В расписке указывается перечень сданных документов, а также дата и время их представления.

По мнению ФНС России, расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, должны приниматься за отчетный период равными долями в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий: оплата (частичная оплата) основных средств или ввод их в эксплуатацию; начало использования при осуществлении предпринимательской деятельности (письмо ФНС от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003).

Читать еще:  Налоговый вычет на лечение зубов

Эта позиция совпадает с правилами отражения расходов на основные средства, предписанными п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства в период применения УСН отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий (смотрите также письмо Минфина России от 25.07.2007 № 03-11-04/2/188):

  • ввод в эксплуатацию объекта основных средств;
  • подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств (для тех основных средств, права на которые подлежат госрегистрации по законодательству);
  • оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.

Однако перечисленные разъяснения по выбору момента признания расходов по ОС для целей налогообложения относятся к ситуациям, в которых налогоплательщик изначально применял УСН с базой «доходы минус расходы» и не менял объект налогообложения.

По общему правилу при смене объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых налогоплательщик применял объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, при данном переходе на дату изменения остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживается Минфин РФ (письма от 14.04.2011 № 03-11-11/93, от 09.04.2008 № 03-11-04/2/69, п. 1 письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36). Оснований иного трактования налоговыми органами положений п. 2.1 ст. 346.25, п. 4 ст. 346.17 НК РФ в правоприменительной практики нет. Но есть несколько разъяснений Минфина России по схожим ситуациям.

Позиция Минфина РФ

В письме от 01.11.2011 № 03-11-06/2/149 Минфин России разрешил признать в целях уменьшения налоговой базы расходы на реконструкцию объекта недвижимого имущества, начатой в налоговом периоде, в котором организация применяла УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а завершена в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В отличие от рассматриваемой ситуации, ввод в эксплуатацию результатов произведенных капитальных вложений произошел уже после смены объекта налогообложения.

Однако в ситуации с основным средством, подлежащим регистрации и оплачиваемым в рассрочку (последний платеж вносится после подачи документов на госрегистрацию и смены объекта налогообложения), Минфин России в письме от 09.11.2010 № 03-11-06/2/173 со ссылкой на нормы п. 4 ст. 346.17 НК РФ указал следующее. При переходе организации, применяющей УСН, на объект налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов» с объекта налогообложения «доходы», организация не вправе учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения объекта налогообложения в виде доходов, документы на государственную регистрацию которых поданы в предшествующем переходу году, т.е. во время применения объекта налогообложения «доходы». В рассматриваемой ситуации одно из условий для принятия расходов на приобретение ОС, а именно их оплата, выполняется в период действия объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Передача объекта по акту может также состояться в одном налоговом периоде (при объекте «доходы»), а ввод его в эксплуатацию и оплата в рассрочку – в другом, когда организация уже сменила объект налогообложения на «доходы минус расходы». Минфин России разрешил признать расходы по введенному в эксплуатацию и оплаченному после смены объекта налогообложения основному средству (письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01). Однако в этом случае ввод в эксплуатацию и оплата относятся к одному налоговому периоду.

Иногда налогоплательщик, находясь на объекте налогообложения «доходы», только ввел в эксплуатацию основное средство, но не оплачивал его (расходы на приобретение основного средства, или фактическая уплата стоимости согласно договору купли-продажи, производятся в период нахождения компании на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»). Это позволяет признать расходы в уменьшение налоговой базы в указанном периоде в размере фактически уплаченных сумм.

Учитывая отсутствие прямого регулирования подобных ситуаций в НК РФ, возникновение конфликта с налоговыми органами возможно, если они сочтут решающим фактом момент перехода права собственности на основные средства, который относится к периоду применения объекта «доходы», а не факт оплаты, относящийся к налоговым периодам, при которых возможно уменьшение доходов на сумму понесенных расходов, в том числе и на приобретение основных средств.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Во избежание возможных негативных последствий организация может обратиться в Минфин России для получения персональных разъяснений. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

Позиция ФНС РФ

В одном из писем (№ ЕД-4-3/1818 от 06.02.2012) ФНС РФ рассматривала ситуацию, связанную с покупкой основных средств в рассрочку. При этом, не погасив окончательный платеж по рассрочки, организация сменила объект налогообложения.

Читать еще:  Понятие ответственности за нарушение обязательства

По мнению ФНС, учитывая положения п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту.

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Таким образом, расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного ОС должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение ОС в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Учитывая изложенное, организация при применении УСН с объектом налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов», вправе учитывать в составе расходов суммы платежей (включая проценты за кредит), уплаченные после смены объекта налогообложения, за объект недвижимости, приобретенный, введенный в эксплуатацию и права на который зарегистрированы во время применения УСН с объектом налогообложения в виде «доходов». То есть каждый платеж, осуществленный в течение года, по результатам которого объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», может быть учтен равными долями в течение оставшихся отчетных периодов этого года после даты его оплаты.

Так, если, например, часть стоимости основного средства оплачена в первом квартале 2018 года, уплаченная сумма будет учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2018 года).

Если последующая часть оплаты стоимости основного средства производится во втором квартале года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года. Уплаченная сумма в третьем квартале учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а уплаченный платеж в четвертом квартале полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода. Аналогично учитываются платежи в последующие годы.

Списание основных средств при УСН «доходы»

При расчете налога УСН «по доходам», расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете.
К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания – ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета.

Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

  • линейный (самый распространенный),
  • по сумме чисел лет срока полезного использования,
  • пропорционально объему продукции или работ.

Когда закончится амортизация объекта? С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).

Учет основных средств при УСН: проводки

Для удобства операции и счета, по которым они отражаются, представлены в таблице.

Факт хозяйственной деятельности

Отражение размера затрат на покупку или создание объекта

Отражение величины расходов на монтаж

Передача объекта для сборки

Оприходование актива в качестве основного средства

Сумма, указанная в последней записи, является первоначальной стоимостью ОС, т. е. общей суммой всех затрат.

Длительность полезной эксплуатации

В учете при УСН амортизация основных средств начисляется в течение срока использования объекта. Он определяется по Классификатору с разбивкой по группам.

Срок отражается в инвентарной карточке на объект.

Принятие основных средств на учет при использовании УСН

учёт основных средств при усн доходы минус расходыОборудование или другое дорогостоящее имущество, приобретаемое субъектом хозяйствования, использующим УСН, принимается к учету по его первоначальной стоимости. При этом необходимо помнить о том, что упрощенщики не являются плательщиками НДС. Поэтому и цена основного средства, и включенный в покупку налог на добавленную стоимость приходуются общей суммой.

При принятии к учету основных средств при использовании УСН делаются следующие проводки:

  1. Приобретение основных средств — дебет «вложения во внеоборотные активы», сч. «08», кредит «расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. «60».
  2. Ввод основного средства в эксплуатацию — дебет «основные средства», сч. «01», кредит сч. «08».

Несколько иная ситуация складывается, когда организация, уже имеющая основные средства, переходит на упрощенку. Понятно, что этот вид имущества учитывается по остаточной стоимости. Но и здесь есть нюансы.

Читать еще:  Срок исковой давности по наследственным делам в 2022 году

При переходе с общей системы налогообложения или с уплаты налога по вмененному доходу, стоимость определяют по данным налогового или бухгалтерского учета на момент начала использования упрощенной системы.

Бывшие плательщики единого сельхозналога сначала определяют стоимость основных средств на дату перехода на ЕСХН. Или берут первоначальную цену имущества, приобретенного в период уплаты единого сельхозналога. Затем эта величина уменьшается на суммы амортизационных отчислений до момента перехода на упрощенку.

То есть осуществить переход с уплаты налога только по доходу, на расчет налоговой базы исходя из разницы между доходами и расходами. В этом случае определять остаточную стоимость имущества нет необходимости. Основное средство учитывается по той стоимости, по которой оно учитывалось ранее.

Виды методов начисления амортизации

Амортизация представляет собой постепенное списание первоначальной стоимости ОС в течение СПИ. Её исчисление осуществляется только после того месяца, как объект введён в эксплуатацию.

Начисление амортизации в бухгалтерском учёте производится такими методами:

  • линейный. Сначала рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), а затем результат умножается на первоначальную стоимость ОС;
  • уменьшаемого остатка. Сначала определяется остаточная стоимость на начало отчётного года (первоначальная стоимость минус амортизация). Затем рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), и она умножается на коэффициент ускорения. Далее полученные результаты перемножаются;
  • по сумме чисел лет СПИ. Первоначальная стоимость умножается на дробь, где в числителе — количество лет до окончания СПИ, а в знаменателе — сумма этих лет;
  • пропорционально объему выпускаемой готовой продукции. Расчет производится на основании натурального показателя объёма продукции и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объёма продукции за весь СПИ объекта.

Начисление амортизации в налоговом учёте производится такими методами:

  • линейный. Амортизация исчисляется аналогично, как и в бухучёте на основании первоначальной стоимости и нормы амортизации;
  • нелинейный. Изначально на 1 число налогового года рассчитывается суммарный баланс — суммарная стоимость всех объектов амортизационной группы. Затем определяется суммарный баланс на 1 число месяца, для которого рассчитывается амортизация. После этого суммарный баланс умножается на норму амортизации для конкретной амортизационной группы.

Начисление амортизации осуществляется каждый месяц, если компания не ведёт упрощённый бухучёт. В противном случае на основании п. 19 ПБУ 6/01 при упрощённом бухгалтерском учёте можно списывать амортизацию раз в год 31 декабря или с той периодичностью, которая установлена локальной документацией компании.

Наиболее часто компании используют линейный метод начисления амортизации, поскольку его можно применять как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Соответственно, не будет расхождений в информации. Рассмотрим пример начисления амортизации по линейному методу.

ООО «Импульс» приобрело ОС стоимостью 250 000 руб. Срок его полезного использования составляет 6 лет (или 72 мес.).

Годовая норма амортизации = 100% / 6 лет = 16,67%

Ежемесячная норма амортизации = 16,67% / 12 (или 1 / 72 мес.) = 1,39%

Размер ежемесячной амортизации = 250 000 * 1,39% = 3 475 руб.

Размер ежегодной амортизации = 250 000 * 16,67% = 41 675 руб.

В последний месяц начисления размер амортизации будет немного меньше за счёт округления при расчёте нормы амортизации.

Особенность начисления амортизации при УСН

В перечне расходов согласно ст 346.16 НК, которые учитываются при расчёте налоговой базы по УСН «Доходы минус расходы», не указана амортизация. В этом случае налогоплательщики на данном режиме вправе списывать стоимость приобретённого объекта ОС не в течение срока их полезного использования, а в течение текущего года.

Расходы признаются с момента ввода в эксплуатацию объекта. Соответственно, правильно говорить, что при УСН «Доходы минус расходы» начисление амортизации в налоговом учёте не производится. Но одновременно с этим стоимость объекта всё же списывается в расходы.

Однако это касается случая, если ОС приобретено в период применения УСН. Если же оно поступило в организацию до перехода на УСН, то используется иной порядок признания расходов. В этой ситуации период признания затрат зависит от срока полезного использования объекта.

Бухгалтерский учёт ОС и амортизации при УСН «Доходы минус расходы» ведётся в обычном порядке на основании ПБУ 6/01. Если применяется упрощенный бухучёт, то годовую амортизацию можно списать единовременно 31 декабря. Кроме того, компания может установить иные периоды списания этой амортизации.

Проблема учета расходов по сделкам с недобросовестным контрагентом

После выполнения всех перечисленных условий для признания расходов, упрощенец может попасть еще и в ловушку партнерства с недобросовестным контрагентом.

Даже экономически обоснованные, документально подтвержденные, оплаченные, учтенные в правильном порядке и попадающие в оговоренный список расходы могут не приниматься в расчет, если налоговики признают вашего партнера недобросовестным.

Как видим, сложностей, связанных с расчетом налоговой базы на УСН «Доходы минус расходы» предостаточно. Поэтому, выбирая этот режим, надо взвесить свои возможности в плане соответствия его требованиям. Может быть, стоит поступиться частью прибыли и выбрать менее проблемный, в плане признания расходов, налоговый режим.

Если после прочтения текста у вас появились вопросы по данной теме, пожалуйста, задайте их в комментариях. Спасибо, что Вы с нами!

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector