Rzdfine.ru

РЖД Финанс
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отложенные налоговые активы в балансе 2020 и 2021

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

  • Оценке активов и обязательств предприятия.
  • Определении размера доходов и убытков.

Как рассчитать отложенный налоговый актив?

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

  • Наличие налоговой разницы временного характера.
  • Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Важно правильно их высчитать.

Как проводится инвентаризация отложенных налоговых активов?

Почему возникают отложенные налоговые активы

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.

Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.

Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.

  • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.
Читать еще:  Образец заявления на льготу по налогу на имущество для пенсионеров

В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.

Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА):

ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка

Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) * ставка

ОНА – это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается.

Виды разниц, которые могут возникать в процессе работы

В связи с тем, что в целях бухгалтерского учета принимаются все суммы доходов и расходов, а в налоговом – только выборочно, возникают разницы при подсчете налога на прибыль. Эти разницы могут приводить как к уменьшению налога, так и к его увеличению. Причем в обоих случаях изменение налога может быть как постоянное, так и временное. Если в компании возникают такие разницы, то в учете формируются проводки:

  1. Начисление налога на прибыль, отражается долг организации перед бюджетом Д99 К68.04
  2. При наличии разниц, увеличивающих налог:

– постоянно Д99 К68

– временно Д09 К68

  1. При наличии разниц, уменьшающих налог:

– постоянно Д68 К99

– временно Д68 К77

Нужно учитывать, что счета 09 и 77 впоследствии закрываются обратными проводками.

Читать еще:  Налог с продажи нежилого помещения физическим лицом в 2022 году
ВАЖНО! Временные разницы не влияют на чистую прибыль компании

Рассмотрим, как выглядят разницы на примере. Исходные данные:

выручка 150 тыс. руб., себестоимость 50 тыс. руб., фонд оплаты труда 20 тыс. руб., искусственный фонтан в кабинет директора 30 тыс. руб., безвозмездное поступление от учредителя 50 тыс. руб., штрафы и пени по налогам 30 тыс. руб.

ПоказательБухгалтерский учетНалоговый учет
Выручка+150+150
Себестоимость-50-50
Фонд оплаты труда-20-20
Фонтан-30
Поступление от учредителей+50
Штрафы, пени-30
Прибыль до налогообложения+70+80

Получается, что по данным бухгалтерского учета нужно было бы заплатить налог меньше, чем того требует налоговый учет. С учетом разниц данные по бухучету нужно довести до данных налогового учета.

Нужно иметь в виду, что величина налога на прибыль для перечисления в бюджет рассчитывается как условный доход (то есть та прибыль до налогообложения, которая получена по данным бухучета), скорректированный на все получившиеся разницы. Если все сделано правильно, то налог, полученный таким расчетным путем, совпадет с суммой налога по декларации.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

ДтКтСодержание проводки
0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Порядок расчета

Говоря об отложенном налоговом активе (ОНА), следует отметить, что он рассчитывается по следующей схеме:

ОНА = расходы, которые учтены в бухгалтерской отчетности в нынешнем периоде, а в фискальном учете в будущем периоде х ставка по налогу на прибыль.

Полученная по данной формуле сумма должна быть записана в дебетовую часть обозначенной выше позиции баланса.

Если сложится так, что будут сформированы расходы по налогообложению с точки зрения бухгалтерского учета, то сложится противоположная ситуация и фискальная прибыль с налогом станут меньше бухгалтерской. В этом случае происходит погашение ОНА. Аналогичная ситуация складывается, если в последующем будут признаны фискальные доходы в бухгалтерской отчетности.

Для того, чтобы рассчитать сумму для сокращения ОНА, применяется следующая формула:

Сумма к погашению = расходы, которые были списаны в бухгалтерской отчетности в предыдущем периоде, а в налоговом учете – в нынешнем периоде х ставка налога на прибыль юридических лиц.

По второй формуле полученная сумма будет отражаться в кредитовой части 09 счета. В данной ситуации аккумулированный по отдельной операции отложенный фискальный актив со временем будет полностью погашен.

Читать еще:  Налоговый вычет на строительство дома

Предложенные изменения к стандарту IAS 12 касаются не всех арендных соглашений в целом, но лишь тех, где налоговые отчисления относятся к арендному обязательству либо же обязательствам по выводу актива из эксплуатации. То есть в случае с арендованными активами или самим объектом ОС, которое подлежит выводу из эксплуатации, налоговые отчисления останутся неизменными.

Авансовые арендные платежи или первоначальные прямые расходы также остаются вне сферы действия изменений — в их отношении следует и далее руководствоваться текущими требованиями IAS 12.

Есть ли особые условия на период перехода? Да, есть: Совет по МСФО разрешит компаниям оценивать возмещаемость отложенного налогового актива только на начало самого раннего сравнительного периода, с учетом фактов и обстоятельств, актуальных на тот момент времени.

Бухгалтерская отчетность и учет

Отражено постоянное обязательство по налогу проводками в дебете в строке с одноименным наименованием на 99 счете, а по кредиту на 68 в позиции «Расчеты по налогу на прибыль».

Активы же фиксируются через обратную проводку, в которой требуется использовать дебет и кредит по 68 и 99 счетам.

В балансе эти показатели не отражаются, а подлежат анализу в рамках «отчета о финансовых результатах» (строка 2421). Расчетная величина указывается для справки и исключается из вычисления итоговой суммы платежа в бюджет. При этом начисленное налоговое обязательство постоянное в проводках всегда идет со знаком «минус», а ПНА, наоборот.

Особенностью учета является то, что ПНО подлежит включению только в бух.учет, фискальный не предусматривает формирование и фиксации постоянных разниц. Информация о ПР подлежит расшифровке и уточнению в приложении к обязательным отчетным документам.

О налоговых обязательствах будет рассказано в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector